3:12 reglerna – så beskattas du för utdelning 2025

3:12 reglerna är det regelverk som styr hur du som fåmansföretagare blir beskattad för utdelning från det egna bolaget. Nedan kommer en sammanfattning om de viktigaste beloppen och begreppen som du behöver ha vetskap om för att ta rätt beslut. Om ni behöver hjälp tveka inte kontakta oss på Administer.

Varför finns 3:12-reglerna?

Reglerna var ursprungligen avsedda att begränsa företagare som arbetar i sina egna bolag från att ta ut hela sin lön som lågskattad utdelning. Många senare reformer har dock syftat till att gynna företagande och öka sysselsättningen, vilket gör det relativt fördelaktigt att driva ett eget företag och ha anställda. Under vissa omständigheter kan utdelning till exempel beskattas med 20 procent, vilket är lågt i jämförelse med annan beskattning. Trots detta finns det fortfarande flera regler som begränsar möjligheterna till låg beskattning, och regelverket har blivit alltmer komplicerat.

Den utdelning som du som fåmansföretagare kan ta ut beror dels på det utdelningsutrymme som finns i ditt företag och om reglerna i aktiebolagslagen (ABL) angående utdelning följs, dels på hur du som ägare beskattas.

När gäller 3 12 reglerna? – Beskattning av fåmansföretagare med kvalificerade andelar

Utdelning och försäljning av kvalificerande andelar i fåmansbolag beskattas i enlighet med 3:12 reglerna. Men reglerna gäller också vid konkurs, likvidation och aktieöverlåtelse genom arv, gåva eller bodelning.

Beskattning av utdelning – vad är ett gränsbelopp?

Utdelning upp till den nivå som kallas gränsbeloppet beskattas till 20 procent. Överskridande belopp beskattas i inkomstslaget tjänst, där beskattningen kan variera mellan ca 32–57 procent.

Det finns två sätt att beräkna gränsbeloppet. Huvudregeln eller förenklingsregeln. Du får växla mellan reglerna från år till år beroende på vilken regel som är mest fördelaktig ett specifikt år. Men du får inte använda förenklingsregeln i fler fåmansbolag än ett per år.

Förenklingsregeln – Schablonbeloppet

Förenklingsregeln innebär ett schablonbelopp som utgår från inkomstbasbeloppet och räknas ut som följer: Gränsbeloppet beräknas enligt förenklingsregeln = 2,75 * inkomstbasbeloppet (ibb) från året innan beskattningsåret.

Detta ger nedan gränsbelopp enligt förenklingsregeln:

• Inkomståret 2023 – 195 250 kr
• Inkomståret 2024 – 204 325 kr
• Inkomståret 2025 – 209 550 kr

Du får använda gränsbeloppet motsvarande din ägarandel. Äger du exempelvis 100 procent av aktierna får du utnyttja hela gränsbeloppet, äger du 50 procent får du utnyttja hälften av gränsbeloppet. Är ni fler delägare och ska använda förenklingsregeln, fördelas ett schablonbelopp efter ägande.

Huvudregeln – löneunderlaget

I huvudregeln ingår ett s k lönebaserat utrymme. Men huvudregeln baseras även på flera individuella faktorer. Gränsbeloppet för dig som vill använda huvudregeln beräknas enligt nedan:

Inkomstår 2023: Omkostnadsbelopp × 10,94 procent + ett lönebaserat utrymme + sparat utdelningsutrymme från tidigare år × 104,94 procent = årets gränsbelopp

Inkomstår 2024: Omkostnadsbelopp × 11,62 procent + ett lönebaserat utrymme + sparat utdelningsutrymme från tidigare år × 105,62 procent = årets gränsbelopp

Inkomstår 2025: Omkostnadsbelopp × 10,96 procent + ett lönebaserat utrymme + sparat utdelningsutrymme från tidigare år × 104,96 = årets gränsbelopp

Hur mycket lön 3:12?

Nedan hittar du en sammanställning för hur stort lönekravet är för respektive år och vilket år utdelningen ska beslutas och deklareras:

Rätt lön & löneunderlag 2023 – utdelning 2024 – deklarera på K10 2025

• Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2024 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2023 på minst 445 800 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 713 280 kr (9,6 IBB). Utdelningen deklareras på din K10 2025.

Rätt lön & löneunderlag 2024 – utdelning 2025 – deklarera på K10 2026

• Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2025 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2024 på minst 457 200 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 731 520 kr (9,6 IBB). Utdelningen deklareras på din K10 2026.

Rätt lön & löneunderlag 2025 – utdelning 2026 – deklarera på K10 2027

• Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2026 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2025 på minst 483 600 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 773 760 kr (9,6 IBB). Utdelningen deklareras på din K10 2027.

Finns det några krav på att få räkna på löneunderlag i huvudregeln?

Det lönebaserade utrymmet som används vid beräkning av gränsbeloppet enligt huvudregeln är menat att skapa incitament för företag att ta ut tillräcklig lön. Både genom egen lön och genom anställdas lön och därmed våga anställa fler. Du kan alltid räkna ut gränsbeloppet med huvudregeln, men du får bara använda dig av det lönebaserade utrymmet om du uppfyller nedan krav:

• Du äger minst 4 procent av företaget vid beskattningsårets början (4-procentsspärren).
• Du eller en närstående har under året innan inkomståret gjort egna löneuttag i företaget med minst 9,6 inkomstbasbelopp, alternativt 6 inkomstbasbelopp plus 5 procent av de totala lönerna i företaget. I summan ingår din egen eller närståendes lön (det så kallade lönekravet).

• Använda huvudregeln – takbelopp att ta hänsyn till

Om du kvalificerar dig för det lönebaserade utrymmet eftersom du tagit ut tillräcklig lön och äger mer än 4% får du använda 50 procent av bolagets löneunderlag i beräkningen av gränsbeloppet enligt huvudregeln. Har du många anställda kan huvudregeln ge stor effekt på ditt gränsbelopp. Dock finns ett tak för det lönebaserade utrymmet som innebär att det lönebaserade utrymmet får bli maximalt 50 gånger den egna eller en närståendes lön

• Vad är omkostnadsbelopp?

Med omkostnadsbelopp menas summan av anskaffningsutgifterna för dina aktier. Om aktiekapitalet i ditt bolag är 25 000 kr och du själv grundat bolaget motsvarar ditt omkostnadsbelopp 25 000 kr. Omkostnadsbeloppet påverkas även av ovillkorade ägartillskott, emissioner, indragning av aktier och liknande. Hur mycket av omkostnadsbeloppet som räknas med (2025: 10,96 procent, 2024: 11,62 procent) och hur mycket det sparade utdelningsutrymmet räknas upp (2025: 4,96 procent, 2024: 5,62 procent) i beräkningen enligt huvudregeln kan se olika ut mellan åren.

• Vad är 4 % spärren?

Äger du mindre än 4 % så finns här finns en spärr mot löneunderlag som behöver tas hänsyn till. Men, här finns flera olika alternativ du kan ta ställning till för att påverka din situation.

Om du äger under 4 % har du alltså ingen rätt att beräkna något lönebaserat utrymme. Du kan fortfarande använda dig av huvudregeln vid beräkning av gränsbeloppet men då kommer den beräkningen bara att omfatta uppräkning av omkostnadsbeloppet + uppräkning av sparat utdelningsutrymme från förra året.

• Kontanta löner vid beräkning av löneunderlag?

Med lön menas kontant bruttolön, alltså inte förmåner, kostnadsersättningar eller inkomst som ska tas upp i tjänst enligt de särskilda bestämmelser som gäller för fåmansföretag. Se även upp med bilförmån som inte räknas som del av löneunderlaget. Därför kan det vara bra att funderat på om du ska använda dig av nettolöneavdrag i stället för bilförmån.